Оханск.ру

Налогообложение доходов от участия в партнерских соглашениях

Т. Левадная, советник налоговой службы РФ III ранга

В условиях стремительного развития информационных технологий все большее распространение получает использование сети Интернет. Соответственно растет число граждан Российской Федерации, принимающих участие в партнерских программах зарубежных интернет-магазинов, интернет-казино и получающих доходы от участия в этих проектах. В связи с этим возникает немало вопросов, касающихся налогообложения таких доходов. Рассмотрим некоторые из них.
Партнерское соглашение является публичной офертой и содержит полные условия и правила участия в той или иной партнерской программе. Участниками программы могут быть физические и юридические лица, в том числе предприниматели без образования юридического лица, имеющие свой отвечающий определенным требованиям сайт в Интернете. Физическое лицо, пожелавшее стать партнером какого-либо интернет-магазина и продвигать на своем сайте товары, поставщиком которых является данный интернет-магазин, направляет на его сайт заполненную форму регистрации партнеров. При этом согласие физического лица вступить в программу означает принятие всех условий партнерского соглашения. Аналогичным образом происходит и вступление в партнерскую программу интернет-казино с целью привлечения клиентов.

В соответствии со ст. 432 главы 28 части первой ГК РФ договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. При этом ст. 433 ГК РФ определено, что договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.

Согласно ст. 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. При этом договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Следовательно, заключение физическими лицами посредством электронной связи с иностранными интернет-магазинами и интернет-казино партнерских соглашений в соответствии с вышеуказанными нормами ГК РФ признается заключением гражданско-правовых договоров, по условиям которых они получают партнерскую комиссию, состоящую из комиссии за продажи, комиссии за привлечение новых партнеров и платы за клики (т.е. посещение сайта магазина потенциальными покупателями товаров по партнерской ссылке участника партнерской программы), являющуюся их доходом. Если партнер привлек клиентов в интернет-казино, его партнерская комиссия определяется в процентном отношении от прибыли, полученной казино от участия в игре привлеченных партнером клиентов.

В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Перечисляемые иностранными партнерами на основании заключенных с российскими гражданами партнерских соглашений суммы вознаграждения в виде партнерской комиссии относятся к доходам, получаемым от оказания посреднических услуг по договорам гражданско-правового характера, и являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. По данной группе доходов налоговая база для исчисления этого налога уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщикам налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ. При этом п. 5 ст. 210 НК РФ определено, что принимаемые к вычету доходы налогоплательщиков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов. В данном случае согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения доходов считается день перечисления денежных средств на счет налогоплательщиков в банке.

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм таких доходов. Кроме того, согласно п. 3 данной статьи указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (т.е. по месту жительства) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Учитывая, что у указанных лиц сохраняется право на получение таких доходов в течение всего отчетного налогового периода, которым признается календарный год, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п. 1 ст. 229 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения выплат до окончания налогового периода, которым признается календарный год, согласно п. 3 ст. 229 НК РФ такие налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При этом согласно п. 3 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных о выплаченных доходах, а также данных собственного учета полученных доходов, осуществляемого в произвольной форме. Подтверждающими документами, на основании которых налогоплательщики должны вести собственный учет полученных доходов и исчислять подлежащие уплате суммы налога на доходы физических лиц, а также декларировать полученные доходы, являются заключенные ими с иностранными партнерами договоры (т.е. партнерские соглашения) с переводом на русский язык, выписки банка о совершаемых по их счетам операциях, в частности операциях по приходованию поступающих от иностранных партнеров на их счета денежных средств, а также документы от иностранных партнеров, выплативших им доходы, с указанными в них суммами таких доходов с переводом на русский язык.

Получаемые физическими лицами суммы вознаграждения в виде партнерской комиссии относятся к доходам, получаемым от оказания посреднических услуг по договорам гражданско-правового характера, а не от ведения предпринимательской деятельности, так как согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Таким образом, ввиду того, что физические лица, участвующие в партнерских соглашениях, не осуществляют самостоятельной экономической деятельности, они не обязаны проходить государственную регистрацию и получать статус индивидуального предпринимателя.

Статья опубликована в “Финансовой газете”, 25 июня 2003

Не хочу никого грузить юридической софистикой, поэтому постараюсь быть покороче и подоходчивее:

1. То толкование законодательства и те рассуждения, которые содержатся в статье, имеют право на существование... Более того, я с ними, по сути, согласен (могу спорить только в деталях).

2. К партнерским отношениям в партнерских программах можно подходить с разных сторон, но для нас интересны подходы с двух сторон: гражданско-правовой и налогово-правовой.

2.1. Подход с точки зрения гражданского права - это квалификация гражданско-правовой сути этих отношений, т.е. что это: подряд, услуга, простое товарищество... как заключается договор... как исполняется ... у кого, когда и какие обязанности возникают... Думаю, что это интерес может представлять больше для профессиональных юристов, а самим партнерам это может статать интересным только тогда, когда между ними возникнет спор и они начнут его решать не полюбовно, а с привлечением юристов и в суде...

2.2. Налогово-правовой подход состоит в следующе: как будут облагаться налогами результаты сделок (операций).
Этот подход, я думаю, для партнеров с практической точки зрения более интересен. Так вот, если человек не предприниматель и для него данная деятельность не является предпринимательской, то он платит НДФЛ по общим правилам... а для данного налога основной категорией яляется категория "ДОХОД"... и не суть важно, получен он от услуг, подряда, выполнения трудовой функции, ШАБАШКИ или еще чего (есть исключения для дивидендов, подарков и т.п., когда устанавливается повышенная либо пониженная ставка)...
Поэтому скажу кратко: поступления от партнерской программы составляют ДОХОД (экономическую выгоду), с которого надо платить налог (декларировать и платить) и не заморачиваться гражданско-правовой природой этих доходов.

Ремарка: практика такова, что налоговые органы в настоящее время не готовы осуществлять налоговый контроль за данными доходами. Поэтому, если вы вдруг забудете продекларировать такой доход и заплатить с него налог, то с большой степенью вероятности никто ничего вам от имени государства предъявить не сможет...

С последними выводами я категорически не соглашусь.
Вообще предпринимательская деятельность - понятие очень туманное... в законе, по сути, содержится только такое ее определение:

"... предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке" (ст.2 ГК РФ).

В этом смысле, если вы систематически получаете доход по договорам подряда, то вы осуществляете предпринимательскую деятельность (напримр, открыли мастерскую по ремонту автомобилей. Каждый ремонт автомобиля - отдельный договор подряда, по каждому получается отдельный доход... если все их вместе рассмотреть, то мы как раз и получим деятельность, напрвленную на систематическое получение прибыли от выполнения работ...).

Если интересно, какие выводы можно делать из этих положений гражданского и налогового законодательства, посмотрите здесь: http://fin-lawyer.ru/?p=19

Мое мнение: если налоговые органы займуться этим, то они имеют большие шансы на разрешение всех споров в судах с таким предметом в их пользу.

Ну что она сомостоятельная, наверно, вы спороить не будете?
Вы же это что-то делаете для получения прибыли себе, а не по приказу от начальства...

А по поводу рискованности:
Риск состоит в том, что вы можете получить прибыль небольшую, большую либо убыток получить (т.е. вложиться в эту деятельность в размере, превышающем "выхлоп").

Не убеждает аргументация?